近日，全國人大常委會發(fā)布2024年度立法工作計劃，增值稅法三審將于今年12月份進行。受訪專家認為，考慮到增值稅立法二三審間隔時間較長，或意味著在立法的同時伴隨著重大改革。稅率簡并、服務業(yè)出口免稅或適用增值稅零稅率應稅服務擴圍等方面均有優(yōu)化空間。
此外，當前傳統(tǒng)“土地財政”模式難以為繼，地方的財政收入更多依賴于稅收，受訪專家普遍認為，需盡快健全地方稅體系。推動消費稅、房地產(chǎn)稅改革有利于補充地方稅收收入來源，完善地方稅收體系建設。但相關稅種立法影響面廣，需結合經(jīng)濟社會發(fā)展情況適時推進。
增值稅立法或伴隨重大改革
增值稅是我國第一大稅種，在保證我國稅收收入穩(wěn)定、提升財政治理能力方面發(fā)揮著至關重要的作用。財政部數(shù)據(jù)顯示，2023年全國增值稅收入69332億元，約占全國稅收收入的38%。
近年來，我國增值稅經(jīng)過數(shù)次改革，進一步簡化了稅制、減少了重復征稅、降低了中小企業(yè)的稅收負擔。中央財經(jīng)大學財政稅務學院副教授孫鯤鵬在接受證券時報記者采訪時指出，當前，需要通過制度性安排繼續(xù)鞏固各類改革舉措帶來的積極成效，穩(wěn)定市場預期、增強市場主體的信心，增值稅立法無疑將為各類經(jīng)營主體送上“定心丸”。
根據(jù)全國人大常委會2024年度立法工作計劃，增值稅法第三次審議將于今年12月份進行。多位受訪專家認為，考慮到三審與二審時間間隔一年有余，或意味著在立法的同時伴隨著重大改革。對此，上海交通大學財稅法研究中心副主任王樺宇向記者表示，如果僅是稅制平移，增值稅二審稿已比較完善，三審稿主要的關注點是“三檔稅率（6%、9%、13%）簡并為兩檔”的改革是否納入，如果預估財政能力能夠承受的話，應該有較大概率通過。
但也有受訪專家持謹慎態(tài)度，“在現(xiàn)階段我國經(jīng)濟增長面臨壓力，且財政、債務問題承壓等情況下，進一步簡并增值稅稅率，需要兼顧好財政收入、企業(yè)稅收負擔、征管水平提升、產(chǎn)業(yè)結構調整等多方面因素，短期內(nèi)推出增值稅稅率改革具有一定難度。”上海財經(jīng)大學公共政策與治理研究院副院長田志偉對記者說。
“相對于調整增值稅稅率，服務業(yè)出口免稅或適用增值稅零稅率應稅服務擴圍同樣值得關注。”田志偉向記者指出，在出口退稅負擔機制下，增值稅遵循消費地原則，即進口征稅出口退稅，但是我國現(xiàn)階段的增值稅僅對貨物貿(mào)易實現(xiàn)消費地原則，對服務貿(mào)易僅用正列舉的方式在部分服務類型上實現(xiàn)，這不利于我國服務貿(mào)易發(fā)展，尤其不利于我國金融行業(yè)發(fā)展。
此外，在數(shù)字經(jīng)濟深刻改變產(chǎn)業(yè)發(fā)展格局的今天，生產(chǎn)和消費的空間分離，按照現(xiàn)行生產(chǎn)地征收增值稅的制度，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對我國區(qū)域間的稅源分布造成的影響也需重視。“將數(shù)字經(jīng)濟領域增值稅征收和分成后移至消費環(huán)節(jié)，將有利于更加充分體現(xiàn)消費對經(jīng)濟的貢獻，同時也有助于調動地方政府對消費市場的培育和發(fā)展。”孫鯤鵬指出。
健全地方稅體系
消費稅改革需擇機而動
消費稅作為國家調控消費行為、引導產(chǎn)業(yè)結構升級、優(yōu)化財政收入結構的重要工具，其改革動向與廣大消費者息息相關。在十四屆全國人大常委會立法規(guī)劃中，消費稅法被列入第一類項目，為“條件比較成熟、任期內(nèi)擬提請審議的法律草案”，消費稅法（征求意見稿）延續(xù)消費稅基本制度框架。但近些年消費稅法遲遲未提交審議，今年也未列入全國人大常委會初次審議法律案。
王樺宇認為，消費稅改革的放緩有各方面原因，一是涉及稅收收入的中央和地方的分成調整；二是征收環(huán)節(jié)后移后的稅收征管技術配套；三是消費稅征稅范圍、稅率等稅制要素的調整。
在孫鯤鵬看來，探索消費稅征收環(huán)節(jié)后移并劃轉地方，有助于地方財政形成穩(wěn)定的稅收來源，進一步體現(xiàn)消費的貢獻，有利于激勵地方做好消費培育、擴大內(nèi)需。
同時，消費稅改革在健全地方稅體系、穩(wěn)定地方稅源之余，還將更好發(fā)揮調節(jié)消費的作用。孫鯤鵬認為，可配合增值稅稅率簡并，調整消費稅征收范圍和稅率，優(yōu)化消費稅收入結構，進一步發(fā)揮好消費稅在調節(jié)消費、收入分配，以及引導綠色發(fā)展等方面的功能和作用。
田志偉也表示，應繼續(xù)優(yōu)化消費稅稅目，對奢侈品、高檔消費品等非生活必需品適當提高消費稅，既可增加財政收入，也有利于縮小貧富差距。在此過程中，需要結合當前經(jīng)濟發(fā)展情況，更新具有奢侈品屬性的商品稅目。
“至于何時推動消費稅改革和立法進程較為適宜，需要充分考量經(jīng)濟社會發(fā)展情況。”孫鯤鵬認為。
房地產(chǎn)稅立法暫緩
方向未變
“今年全國人大常委會的立法計劃中，沒有提及房地產(chǎn)稅立法，房地產(chǎn)稅也未出現(xiàn)在本屆全國人大常委會的五年立法規(guī)劃中，房地產(chǎn)稅立法推進工作暫緩。”上海國家會計學院碩士生導師鐘世虎向記者表示，結合近期熱點城市密集出臺的樓市新政，國家對于房地產(chǎn)市場的調控已向“去庫存”轉變，此時并非推動房地產(chǎn)稅立法工作的最佳時機。但暫緩房地產(chǎn)稅立法，并不意味著房地產(chǎn)稅立法方向發(fā)生改變。
“長期以來，房地產(chǎn)稅被視為樓市調控的工具，甚至被視為房地產(chǎn)行業(yè)的重大利空。”鐘世虎認為，這其中存在著較大誤區(qū)，出臺房地產(chǎn)稅并非完全是為調控房地產(chǎn)市場，更重要的是為推動地方稅體系建設、房地產(chǎn)市場健康發(fā)展。
在田志偉看來，即便當前房地產(chǎn)市場環(huán)境發(fā)生了較大轉變，但房地產(chǎn)稅立法方向不需要調整，主要還是作為地方政府的主體稅種，通過稅收來構建起城市公共服務供給模式，促使地方政府努力提高公共服務；而居民通過繳納房地產(chǎn)稅“換取”更好的公共服務。繳納率高、繳納水平高的城市，公共服務更好，不動產(chǎn)也能保值。
“真正需要注意的問題是房地產(chǎn)稅立法應該選在什么時間節(jié)點推進。”田志偉認為，應該考慮逐步推進而非一步到位。具體而言可以用流量換存量，如對新出讓的土地，規(guī)定新建住房必須繳納房地產(chǎn)稅，對使用年限到期的土地，選擇用征收房地產(chǎn)稅的方式續(xù)費等。
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